Page 19 - 银穗财税集团——2018年银穗财税第一期期刊

财务审计、税务代理、财务外包、会计培训

不得税前扣除。 办费，并按有关规定在税前扣除。根据《国
【 例 3】A 公 司 外 购 HUAWEI 牌 手 机 家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔

二部并取得增值税普通发票，但增值税普通 接问题的通知》（国税函〔2009〕98 号）第
发票上未注明 A 公司的纳税人识别号。或 九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列
发票上只填写了 A 公司的简称，未填写全称。 作长期待摊费用的，企业可以在开始经营之

或只取得收款收据，也就是所谓的白条。 日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有
4、将不属于业务招待费的计入业务招 关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，
待费，本来可以全额扣除。 不得改变。

【例 4】将 A 公司召开年度会议费中包 正常生产经营期间业务招待费税前扣除
含的餐费计入业务招待费 ；将企业内部聚餐 规定，根据《企业所得税法实施条例》第
的餐费计入业务招待费。并不是所有的餐费 四十三条规定，企业发生的与生产经营活

发票均计入业务招待费。 动有关的业务招待费支出，按照发生额的
5、未实际发生的业务招待费不得税前 60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）

扣除。 收入的 5‰。
【例 5】A 公司按销售收入的 0.5% 计提 8、计算业务招待费的基数适用不准确，
业务招待费 500 万元，但 A 公司全年实际 可能导致税前扣除不准确。

发生业务招待费只有 450 万元，没有实际 根据《国家税务总局关于企业所得税执
发生的业务招待费 50 万元不得税前扣除， 行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔

50 万应全额调增处理，不参与限额扣除。 2009〕202 号）规定，业务招待费的税前
6、商业贿赂支出不得税前扣除。 扣除计算基数包括主营业务收入、其他业务
【例 6】A 公司将 10 万元购物卡用于商 收入、视同销售收入之和确定，营业外收入

业贿赂支出，与生产经营无关不得税前扣除。 和不征税收入不能作为计算招待费的计算基
7、筹建期业务招待费与正常期间业务 数。
招待费扣除政策不同。 根据国税函〔2010〕79 号规定，对从

开办（筹建）期间业务招待费的支出按 事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、
符合规定的实际发生额 60% 进行税前扣除。 创业投资企业等），其从被投资企业所分配
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税 的股息、红利以及股权转让收入，可以按规

所得额若干税务处理的公告》（国家税务总 定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招
局公告 2012 年第 15 号）规定，企业在筹 待费的税前扣除计算基数仅包括上述文件规

建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费 定的三项内容，不包括按权益法核算的账面
支出，可按实际发生额的 60％计入企业筹 投资收益，以及按公允价值计量金额资产的

017