Page 63 - 银穗财税集团——2018年银穗财税第一期期刊

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定付款日期的，为建筑工程项目竣工验收的 工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发
当天发生增值税纳税义务。 票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的

六、垫资提供建筑服务，验收后分期付 当天为纳税义务发生时间。”
款方式的，虽然工程已竣工验收，但仍然应 应从以下三个方面理解该项规定的精
当按照合同约定的付款时间确认增值税纳税 神 ：（1）在建筑施工企业未开具与质押金、

义务发生时间。 保证金相关的工程款发票的情况下，建筑施
七、质押金、保证金为实际收到的当天 工企业何时实际收到质押金、保证金，何时
发生纳税义务。 发生纳税义务 ；（2）建筑施工企业如果开具

根据《国家税务总局关于在境外提供建 了发票，没有质押金、保证金也发生了纳税
筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局 义务 ；（3）建筑施工企业如果未开具相应的
公告 2016 年第 69 号）第四条规定，“纳税 发票，即使书面合同确定的付款日期到了，

人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的 也没发生纳税义务。

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