Page 65 - 银穗财税集团——2018年银穗财税第一期期刊

财务审计、税务代理、财务外包、会计培训

有三 ：一是债权人破产，依照民事诉讼法清 提政策即可约束。
偿后，确认无法追回 ；二是债务人死亡，既

无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无 三、存货
法收回 ；三是债务人逾期未履行纳税义务超 存货是企业在生产经营过程中为销售或
过 3 年，确实不能收回。 耗用而储备的各种资产，是大多数企业流动

这三项确认坏账的条件过于严苛，大多 资产中的重头戏。按流转状态存货主要分为
数企业顺水推舟，制定了更宽松的坏账准备 原材料、在产品、产成品等。存货价值的确
计提政策。以企业普遍采用的账龄法为例， 定涉及两个因素 ：数量和价格。虚增存货制

5 年以上的应收账款才要求 100% 计提坏账 造潜亏在这两个因素上都可发力，原因一是
准备 ；而在现实的商业环境中，应收账款账 确定存货较为困难，在生产经营过程中存货
龄超过两年，就可基本确认为坏账。从这一 总是在不断地购入、消耗、销售，数量时刻

现实看，一方面上述虚增的应收账款利用了 都在更新 ；二是随着市场价格的波动，存货
温和的坏账计提政策制造潜亏，另一方面， 价值不可避免的与账面价值存在差异。因此，

正常确认的应收账款也因坏账计提不充分虚 存货的数量和价格是否清晰、准确决定了潜
增了当期利润。 亏在存货中藏身空间的大小。
从库存管理层面看，存货潜亏表现为保
二、其他应收款 管不善型、价格倒挂型、超储积压型、品种

其他应收款主要结算员工借款、备用金， 疲软型四种形式 。如存货长期堆在仓库不

各种赔款、罚款等与主营业务不相关的应收、 领用，可能在自然作用下残损贬值，如果企
暂付款项，正常情况下该科目余额不大。鉴 业疏于存货盘点或故意不盘点，存货贬值或
于员工正常借款周期均较短，如出现挂账时 短缺就构成了潜亏。还有一种形式，将期间

间超长的其他应收款，基本可确定此为挂账 费用摊入在产品成本，人为加大存货金额，
的费用，要么是找不到发票报销，要么是有 虚增当期利润。对账面价格明显高于市价和

意挂账少计费用。本质上这类“其他应收款” 销售价格的存货如不及时计提跌价准备也会
已不具备资产属性，只是未及时入账的费用， 形成潜亏。
是企业的潜亏。

此外，企业之间的抵押款、保证金、担 四、长期股权投资
保款等往来款，如果不能收回，也可利用温 现行的企业会计准则规定对企业投资比
和的坏账计提政策隐藏潜亏。相较而言，其 例在 20% 以下或 50% 以上（或有 50% 以

他应收款制造潜亏的手段比应收账款要单一 上的实质性表决权）时，采用成本法核算长
得多，通过加强费用报销管理和严格坏账计 期股权投资。在收回投资前，无论被投资企

063