Page 47 - 银穗财税集团——2018年银穗财税第一期期刊
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号）第三条规定，“年应税销售额未超过规 身属于应征增值税范畴，国家出于支持某些
定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供 特定行业发展的目的，给予了免税待遇，理
准确税务资料的，可以向主管税务机关办理 应计入应征增值税销售额中。因此，转登记
一般纳税人登记。” 日前连续 12 个月或者连续 4 个季度累计应
18 号公告明确了《中华人民共和国增 征增值税销售额包括免税销售额。
值税暂行条例》第十三条登记的一般纳税
人，属于转登记小规模纳税人的前提条件之 误区四 ：转登记纳税人转登记日
一。因此年应税销售额未超过规定标准的纳 当期取得的进项税额，一律计入“应
税人，自行申请办理一般纳税人登记后，未 交税费—待抵扣进项税额”核算
达到 500 万元销售额也可以申请转登记为 在 18 号公告中，对于转登记纳税人尚
小规模纳税人。 未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的
期末留抵税额，划分为转登记日当期已经取
误区三 ：转登记日前连续 12 个月 得发票，以及转登记日当期尚未取得发票两
或者连续 4 个季度累计应征增值税销 类情况，并提出了不同的处理方式。其中“转
售额不含免税销售额 登记日当期已经取得的增值税专用发票、机
《增值税一般纳税人登记管理办法》( 国 动车销售统一发票、收费公路通行费增值税
家税务总局令第 43 号 ) 第二条规定，“…… 电子普通发票，应当已经通过增值税发票选
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在 择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对
连续不超过 12 个月或四个季度的经营期内 相符”。
累计应征增值税销售额，包括纳税申报销 对于上述规定，有人将其理解为转登记
售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售 纳税人在转登记日当期取得的进项税额，一
额……”，并未明确免税销售额是否属于应 律计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。
征增值税销售额。 这种理解是错误的。18 号公告明确限定为
但是《国家税务总局关于增值税一般纳 尚未申报抵扣的进项税额方才计入“应交税
税人登记管理若干事项的公告》( 国家税务 费—待抵扣进项税额”。因此，如果纳税人
总局公告 2018 年第 6 号 ) 对此问题进行了 在转登记日当期的纳税申报期结束前，增
明确 ：“《办法》第二条所称‘纳税申报销售 值税专用发票申报抵扣不受影响，依然可以
额’是指纳税人自行申报的全部应征增值税 通过增值税发票选择确认平台勾选确认或认
销售额，其中包括免税销售额和税务机关代 证，抵减本期实现销售时产生的销项税额。
开发票销售额。” 如果企业取得的专用发票未在当期申报
从税法原理角度来理解，免税销售额本 抵扣，由于转登记纳税人在下期转为小规模
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