Page 48 - 银穗财税集团——2018年银穗财税第一期期刊

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纳税人，将采取简易计税方式，此时尚未申 使此时待抵扣的进项税额大于少缴税款，由
报抵扣的进项税额没有对应的销项税额抵 于纳税人处于不同身份时计税方式不同，待

减，只能计入“应交税费—待抵扣进项税额” 抵扣进项税额余额只能继续放在“应交税
核算，等待符合 18 号公告条件时才可继续 费—待抵扣进项税额”科目，而不能抵减转
抵减。 登记纳税人在小规模纳税人期间形成的应纳

案例 1 ：甲企业为商贸企业一般纳税人， 税额。原因是，根据《中华人民共和国增值
符合 18 号公告转登记小规模纳税人的条件。 税暂行条例》第十一条规定 ：小规模纳税人
2018 年 4 月，该企业不含税销售额为 100 销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和

万元，取得进项发票 15 万元未在本期申报 征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵
抵扣，前期留抵为 10 万元。4 月应纳税额 扣进项税额。
=100*17%-10=7 万元，15 万元进项税额 案例 2 ：甲企业 2018 年 4 月转登记为

只能计入“应交税费—待抵扣进项税额”核 小规模纳税人，15 万元进项税额计入“应
算。 交税费—待抵扣进项税额”核算。5 月，甲

企业成为小规模纳税人，不含税销售额为
误区五 ：计入“应交税费—待抵 30 万元，当月应纳税额为 30*3%=0.9 万元，

扣进项税额”，可以抵减转为小规模纳 5 月，甲企业退回 4 月份购进存货 50 万元，
税人期间形成的应纳税额 4 月份进项税额转出 8.5 万元，实际少缴税

按照 18 号公告规定，“当转登记纳税人 款 8.5 万元。由于待抵扣进项税额为 15 万元，

在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳 抵减前期少缴税款后仍有 6.5 万元余额。5
务、服务、无形资产、不动产，自转登记日 月，甲企业作为小规模纳税人，当期实际应
的下期起发生销售折让、中止或者退回时， 纳税额为 0.9 万元，不得使用待抵扣进项税

调整转登记日当期的销项税额、进项税额和 额余额 6.5 万元抵减，仍需缴纳 0.9 万元税
应纳税额。调整后的应纳税额大于转登记日 款。

当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应
误区六、纳税人转登记为小规模
交税费—待抵扣进项税额”中抵减 ；抵减后
纳税人后不能开具一般纳税人适用税
仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者
率的专用发票
退回当期的应纳税额一并申报缴纳。”
对于上述内容，我们应理解为转登记日 18 号公告明确指出，转登记纳税人自
当期形成的待抵扣进项税额，只能抵减转登 转登记日的下期起，由于纳税人身份发生转

记纳税人在作为一般纳税人期间，由于销售 换，发生增值税应税销售行为，只能按照征
折让、中止或者退回时产生的少缴税款。即 收率开具增值税发票。根据国家税务总局规

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