Page 52 - 银穗财税集团——2018年银穗财税第一期期刊
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银 穗财税 集团
税前扣除，
易错事项的风险提示
▲ 王仕爱
企业所得税汇算清缴税前扣除的计算， 补充保险等费用，也不能在支付当年税前扣
下面这些业务事项需要特别注意，若处理不 除，应追溯到费用所属年度税前扣除。
当会产生税务风险。
汇算清缴后取得发票未追溯调整
违反权责发生制原则
汇算清缴前未取得发票不能税前扣除已
企业将一次性支付若干年的费用一次性 深入人心，但汇算清缴后取得发票如何扣
税前扣除。如企业一次性支付 3 年的租金， 除？企业还有误解。如企业 2016 年发生的
取得租赁费发票，在当期全额税前扣除。根 费用，2017 年 5 月 31 日前未取得发票，该
据《企业所得税法实施条例》第九条规定， 费用在 2016 年度汇算清缴时全额调增 ；而
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为 后，2017 年 7 月 取 得 发 票， 在 2017 年 度
原则，属于当期的收入和费用，不论款项是 汇算清缴时调减，这是不对的。根据《国家
否收付，均作为当期的收入和费用 ；不属于 税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干
当期的收入和费用，即使款项已经在当期收 税务处理问题的公告》（国家税务总局公告
付，均不作为当期的收入和费用。因此，企 2012 年第 15 号）第六条规定，对企业发
业一次性支付的跨年费用，不能一次性税前 现以前年度实际发生的、按照税收规定应在
扣除，应当在受益期内分期扣除。 企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支
同理，有不少企业装修费等在支付时一 出，企业做出专项申报及说明后，准予追补
次性税前扣除。若企业支付以前年度公积金、 至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期
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